今、なぜ「会計」ではなく「財務」を良くすることを言うのでしょうか？それは、財務の名誉を回復する意味があるからです。会計とは何でしょうか？古代の言葉によれば、毎月の小さな計算を「計」といい、1 年の総計算を「会」といい、両者を合わせて「会計」となります。したがって、字義的には古代の会計は計算と統計であり、統計の結果をどうするかは会計の仕事ではなく、上司の仕事でした。その後、会計に機能が追加され、簡単に言えば、計算と監視が加わりました。計算は手段となり、監視が目的となり、会計の機能は単なる記録から管理へと変わり始めました。その後、「管理会計」という概念が提唱されました。管理会計の出現は企業内部の管理ニーズから来ており、業務と財務の統合を強調し、会計士が財務管理から価値創造へと転換することを求めています。
2014 年、財務省は「管理会計体系の構築を全面的に推進するための指導意見」を発表し、その後、一連の政策解釈を発表し、管理会計体系の構築を全面的に推進するための具体的な指導を提供しました。これらはすべて非常に励みになるように聞こえますが、実際には企業での適用は困難が多いです。その制約要因は多くありますが、私個人の意見では、観念が変わらないことが重要な理由の一つです。多くの財務担当者は最初から自分を記録や計算に位置づけ、せいぜい少しの監視を加えるだけです。会計職に 10 年以上従事している人も、自社の業務特性を理解していないことが多く、業務と財務の統合を推進することは言うまでもありません。このような状況下では、素人の目には財務担当者の機能はさらに狭義に見え、彼らにとって会計の主な仕事は記帳と支払いであり、管理と会計は無関係です。
もちろん、観念の変化にはプロセスが必要であり、私たちも自分自身から始め、一歩一歩進むしかありません。私の提案は、第一歩として財務担当者の名誉を回復し、会計という帽子を脱ぎ捨て、広く一般の人々に「私たちは財務担当者であり、管理者でもある」と伝えることです。企業の人、財、物に関しては、「人」以外は私たちが管理できません（実際には、人事管理のパフォーマンス管理や報酬管理は財務管理の協力が必要です）。財と物は私たちの業務機能に関連しています。正しい位置づけを見つけることで、業務を進めやすくなります。
どうすれば良い財務と見なされるのでしょうか？#
「公認会計士はどのようにして自分の専門能力を通じて高収入を得ることができるのか？」という問いには様々な意見がありますが、興味のある方は調べてみてください。しかし、要約すると、この問題は良い財務に必要な条件をいくつか回答しています。
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あなたは適格な専門能力を持ち、1 つまたは複数の専門資格を有している必要があります。例えば、公認会計士であり、自分の努力で専門資格試験に合格した場合などです。
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あなたが行っているのは財務の本業です。この言葉は一見無意味に思えるかもしれませんが、実際にはそうではありません。この世界には多くの高資格（例えば上級会計士）、高職位（例えば総会計士）、高収入の人がいますが、これらの人々は実際には財務の仕事をしていないことが多く、昇進の道も必ずしも伝統的な財務職の道ではありません。多くの人はこれを模倣することができませんので、本書の良い財務にはこのような人々は含まれません。また、出納会計の仕事をしている人もいますが、実際には資金の保管者であり、普段の仕事は手を動かすことが多く、頭を使うことは少ないです。もし転職しなければ、長い間このままでは昇進の余地はあまりありません。
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あなたは相対的に高い収入を得ている必要があります。どのくらいが高いかは比較によります。同年代の中で中間より上、同じ都市の中で中間より上である必要があります。要するに、あなたは常に平均より少し高い必要があります —— この一点を軽視してはいけません。そのためには、あなたは一般の人よりもはるかに多くの努力をしなければなりません。財務を行う人は皆知っていますが、私たちが学ぶこと、試験を受けることは一般の職業よりも多く、会計資格証から始まり、助理会計士、中級会計士、高級会計士などの職称があります。さらに、資格の種類もあり、国内の公認会計士、国際的には国際公認会計士（ACCA）もあります。会計の資格だけでは不十分で、登録税理士、登録評価士、さらには登録土地評価士、登録コストエンジニアなども必要です。本当に資格は無限にあります！これらの資格を取得しただけでは終わりではなく、毎年継続教育も必要です —— これは形式的なもので、実際には基準が常に変化しているため、数年学ばなければ専門知識はほとんど忘れてしまいます。したがって、適格な財務担当者や優れた財務エリートになるためには、あなたが歩むべき道はまだ長く、難しいのです。
次に、良い財務を行うために必要な準備について話しましょう。
- 一つの業界を愛し、心の底から財務の仕事を愛すること
言うのは簡単ですが、実際には多くの財務担当者は受動的に業界に入ってきた人が多いです。おそらく、高校の専攻を選ぶのを間違えたか、点数が足りなかったか、あるいは親の言うことを聞いて「財務は就職の幅が広い、どの企業も必要だ」と思ったからです。とにかく、こうして何も考えずに業界に入った結果、会社に入ってから仕事が単調で退屈で、給料も高くなく、昇進の余地も限られていることに気づき、すぐに仕事に興味を失ってしまいます。向上心のある人は転職を考えますが、もっと多くの人はそのまま沈んでいき、日々を無駄に過ごします。
実際、何事も特定の側面に限定されていると、その欠点しか見えません。しかし、視点を変えれば、私たちは財務担当者が置かれている最高の時代にいます。1980 年代、私たちの先輩たちは「会計は企業管理の重要な構成要素か？」という会計の本質的な問題について苦労して議論していましたが、今日ではその議論をする必要はありません。少なくとも理論的には必要ありません。1990 年代全体にわたり、ほとんどの会計士は「大きな袖の服を着て、厚い眼鏡をかけている」という印象を持たれていました。彼らは常に窓際に座ってそろばんを打ち、記帳し、決算を行っているように見え、手書きの書類が机の上に山積みになっていて、くしゃみをするのも気を使うほどでした。情報化が進展した今日、以前は私たちの仕事の 80％を占めていた帳簿処理の仕事はコンピュータによって完了しました。財務担当者は重い計算作業から解放され、業務を研究し、管理決定に深く関与する条件が整いました。
私たちが学ぶべきことはまだたくさんあります。財務会計の知識を習得するだけでなく、価値管理、戦略管理、企業ガバナンス、情報技術、マーケティング管理、投資と資金調達、企業法務、国際ビジネス、交渉スキル、資産管理など、他の分野の知識にも触れる必要があります。私たちの前に広がる世界は非常に広く豊かであり、なぜ専門的かつ広範な財務の仕事を愛さない理由があるのでしょうか！
- 小さな会計をやらず、大きな財務をやる
それは 1990 年代の終わり、私が大学を卒業したばかりの頃、小さな商業施設で働いていました。商業施設は大きくありませんが、会計はたくさんいて、財務部の半分以上の人が商品明細帳を記録していました（今ではこの部分の仕事はすべて ERP システムに取って代わられました）。毎日忙しくてたまりませんでした。私はその時若かったので、考えずに（今も同じですが）、数日後には市場から在庫管理ソフトを探してくることを提案しました。これからはすべての書類を記録するのではなく、入力するだけで済むようにしようと。単なる提案に過ぎませんでしたが、周りの会計士が少し緊張しているのを感じました。その後、誰かが帰って計算機関連の本を買い、基本的な操作を学ぼうとしたことを知りました。しかし、みんな理解していましたが、これはあまり役に立たないことです！システムが導入されれば、必然的にそれほど多くの会計士は必要なくなります。しかし、その時はあまり多くの人が情報化がもたらすものを理解していませんでした。システムの導入は最終的にうまくいきませんでした。その後、私はすぐに辞めました —— 多くの人がほっとしたでしょう。しかし、時代の進歩は抗えません。何年も後、当時の商品帳の会計士たちはすべて退職し、結局この業界には戻ってこなかったと聞きました。
時代は変わり、人も変わらなければなりません。多くの場合、私たちは時代の前に立ち、少なくとも時代に従って歩む必要があります。ついていけない者は最終的に淘汰されるかもしれません。
財務担当者として、状況に追いつくためには、まず状況を正確に認識する必要があります。過去、私たちはしばしば「会計」と呼ばれていました。なぜなら、その時代の私たちの主な仕事は計算だったからです。会計はすぐに計算することです。今、私たちは自分たちを財務の仕事をしていると言います。これは、企業の金銭と物品は私たちが責任を持つことを意味します。ここに「管理」の機能が現れます。結局、人がいるところには組織があり、組織があれば管理が必要です。管理能力のある人は常に最も求められます！だから、私たちは時代のニーズに従って進むべきであり、すでに時代に淘汰されたスキルを学ぶべきではありません。たとえば、そろばんなどです。学ぶべきなら、管理や内部統制に関連する知識を学ぶべきです。
もし今、あなたが単純な計算作業をしているなら、注意が必要です。常に自分に言い聞かせ、受動的でなく能動的になり、管理者の視点から問題を考え、分析することを忘れないでください。小さな会計をやらず、簡単に代替されない財務の仕事をするべきです。
- 業務学習を強化し、知識体系を完璧にする
私の見解では、現代の財務担当者が自らの価値を示すためには、主に以下の 3 つの側面があります：
（1）内部統制体系を構築し、財務関連の制度を完璧にする。経営者が財務に求める最も基本的なニーズは、彼の金銭と物品を適切に管理することです。問題は、会社が小さい場合は簡単ですが、会社が大きくなると、経営者の妻を探しても解決できません。内部統制とは何でしょうか？その核心は自己制約、自己管理であり、できるだけ少ないお金で、既定の管理目標を達成することです。言うのは簡単ですが、実行するのは難しいです。もし本当にできれば、あなたは経営者にとって最も愛される親族になるでしょう！
（2）強力な分析と判断能力。ここでの分析と判断は、主に業務リスク管理に関連しています。私たちが認めるかどうかにかかわらず、現実には、企業が内部管理をどれだけ良くしても、利益を上げなければ意味がありません。したがって、企業にとって、業務は常に財務よりも重要であり、財務は最終的に業務をサポートするためのものです。したがって、現代の財務担当者は、たとえ専門的でなくても、業務を理解し、研究し、財務の観点から経営リスクを把握し、必要なサポートを提供する必要があります。これもまた、知るは易く行うは難しです。企業が成長するためには、新しい業務や新しい提案が常に出現し、絶対的に完璧な制度は存在せず、管理者は常に新しい問題や新しい課題に直面し、怠ることはできません！
（3）内部と外部の調整・コミュニケーション能力。これは、合格した管理者の基本的なスキルであるべきです。心の中で考えていることがどんなに良くても、言わなければ意味がなく、表現する際には、受け手が理解し、意図を理解できるようにしなければなりません。私は多くの財務担当者を見てきました。彼らは仕事に真剣で、業務レベルも高いですが、昇進できないのは、主に表現とコミュニケーション能力が不足しているからです。財務担当者はしばしば経営者が財務を重視しないと不満を言いますが、経営者は専門家ではないため、すべてのポジションを熟知することはできません。この時、私たちは積極的に行動し、経営者と頻繁にコミュニケーションを取り、財務業務が企業にどれだけの価値をもたらすかを理解させる必要があります。外部の調整業務も同様で、銀行、工商、税務、財務は財務が頻繁に関わる機関であり、普段から良好な関係を築いておくことで、重要な時に大きな利益を得ることができます。
良い財務はどのように成長するのか？#
私は理論を語らず、概念を述べず（もし財務の常識を覚えられなければ、自分で検索してください）、仕事の経験に基づいて、個人的な見解を述べたいと思います。重要な点を選んで話すので、皆さんの助けになれば幸いです。
基礎編
- 会計主体
会計主体とは、実際には計算主体です。法人主体との最大の違いは主観性が強いことであり、対象が異なり、ニーズが異なります。大きくも小さくもでき、自由に組み合わせることができます。会計主体を最初に話す理由は、会計主体が基礎中の基礎であり、計算、分析、管理はすべて主体を中心に行われ、また多くの財務管理行動はこの概念を用いる必要があるからです。この概念を理解するためには、会計主体が必ずしも帳簿を作成する必要がないことをまず理解する必要があります。たとえば、あなたに多様なグループ企業の財務分析を行うように頼まれた場合、まずグループの多様な業務を分類する必要があります。商貿業界は一つ、製造業界は一つ、サービス業界はまた一つであり、異なる業務タイプを再度組み合わせて、各業界の収入がどれだけ、利益がどれだけ、どれだけの資源を占有しているかを見ていきます。これらの数字を一つ一つ列挙することで、新しい会計主体が形成されます。同様に、合併報告書の作成も大規模な会計主体を創造することになります。外部の買収が存在するため、合併報告書の資産価値と元の法人主体の資産帳簿価値は異なります。これにより、合併報告書を作成する際には再評価、再計算のプロセスが必要です。会計主体の原理を理解すれば、合併報告書を作成する際に、多くの元々理解できなかったことも自然に理解できるようになります。
- 継続的な経営
生活の中で、店舗の賃貸契約が切れ、在庫一掃セールを行っているのをよく見かけます。この時、売られている商品の価格は通常よりもかなり安くなります（本当に在庫一掃セールの場合）。財務的には、この店舗は継続的な経営ができなくなり、清算段階にあると言います。この場合、帳簿処理には大きな違いがあります。非継続的な企業に対しては、普段よく使う計算方法の多くは使用されません。たとえば、会計見積もりは必要なく、貸倒引当金も計上する必要がなく、回収できる金額だけを計上します。累積減価償却も行わず、純資産の価値で処分します。継続的な経営かどうかは、現時点での資産の評価方法に大きな影響を与えます。
- 資産
資産の確認には 2 つの重要な条件があります。一つは会計主体が保有しているかどうか、もう一つはそれが価値を生み出すかどうかです。概念は理解できますが、実際の運用では私たちはしばしば 2 つ目を無視します。この条件により、前払費用、長期前払費用、未処理の財産損失など、実際の価値のない仮想資産は貸借対照表から除外されます。以前、財務が利益を調整する際、これらの 3 つの科目はよく使用されていました。損失があれば、計上します！どこに計上するのか？未処理に計上します！今は基準が許可していませんが、この行為は依然として存在しており、形を変えて、前払費用や長期前払費用は他の未収金や他の流動資産に変わっています。未処理の財産損失は使用できなくなったので、処理しないことにします。
- 在庫、コスト、費用
かつて誰かが財務の 3 つの主表の中でどの科目が最も重要かと尋ねました。個人的には、これは標準的な答えがない問題だと思います。なぜなら、報告書は使用者のためにサービスを提供するものであり、使用者の立場が異なれば目的も異なるため、関心のポイントも異なるからです。債権者、たとえば銀行は融資を行うために回収能力を考慮し、企業の流動性や負債比率に関連するいくつかの科目を気にします。一般の投資者は企業の収益能力を最も気にし、当然、企業の純利益や純利益の成長を最も気にします。専門の投資者は単一の財務指標だけを信じることはありません。彼らは企業の成長性を重視し、報告書の背後にあるものを注視します。それでは、監査人は何を最も重視するのでしょうか？彼らはすべてを注視すべきですが、最も注意を払うのはこの 3 つの科目です：在庫、コスト、費用です。なぜなら、ある企業に不正行為が存在する可能性がある場合、これらの 3 つの科目が最も使用される可能性が高いからです。支出は当期の費用として計上されることもあれば、利益を調整するために資本化されることもあります。資本化された在庫は発見されにくいです。私たちは製造費用が製品の価値に分配されるべきであることを知っていますが、製造費用は管理費用や販売費用の明細科目と重複しています。たとえば、水道光熱費、人件費、出張費、事務費など、これらの明細科目の概念は同じですが、使用者が異なるため、財務担当者によって区別されています。分けられるなら、当然、統合も可能であり、再度整理することもできます。
在庫とコストの関係も同様です。在庫はさまざまな理由により多く計上されたり、少なく計上されたりし、当期の主な業務コストに影響を与えます。このような問題を発見するのは簡単で、財務処理が収入と費用の配分原則に従っているかどうかに注目すればよいのです。収入があれば、必ずそれに対応するコストが必要です。同様に、当期発生した費用も当期の収入と配分される必要があり、跨期で反映してはいけません。実務において、監査手段も配分です。本期と前期を比較し、さらには数年間の同比を比較し、本期と前期の粗利益率を比較し、本期と前期の同タイプの費用明細を比較します。大きな増減があり、理由を説明できない場合、問題が存在する可能性があります。
ある人は収入も不正が発生しやすいと考えるかもしれませんが、私はむしろ収入は比較的確認しやすいと思います。製品は発送されたのか？サービスは提供されたのか？リスクは移転されたのか？もし答えが肯定的であれば、確認します。否定的であれば、確認できません。請求書が発行されたか、契約が締結されたかは二次的な問題です。
- 実質が形式に優先する原則
実質が形式に優先する原則は財務の専門用語であり、財務計算の中で広く使用されていますが、この原則は財務の基礎概念の中でも比較的理解が難しいものであり、熟練している人は財務の達人と呼ばれます。この原則の適用は、日常業務における職業判断能力や業務経験の蓄積に基づいています。たとえば、私たちはしばしばファイナンスリースについて言及します。形式はリース行為であり、法律上、双方が締結したのもリース契約ですが、実質的には企業の目的は資金調達のためです。したがって、会計処理の際には投資行為として処理する必要があります。
筆者はある会社のビジネスの粗利益率が 50％以上に達しており、市場の状況とは明らかに一致しないことを見ました。調査の結果、主要原料のコストが配分されていないことが判明し、関連する会計担当者の理由は、該当する原料の請求書が届いていないため、コストを計上できないというものでした！人々はよく言いますが、会計の仕事を長くやっていると、思考が硬直化します。業務の中で、古い会計士たちは形式主義的な誤りを犯し、自分では制度に従っていると思っています。上記の例は、会計の配分原則に違反しており、実質が形式に優先する原則にも違反しています。
職場編#
- 財務担当者のキャリアプラン
職場に初めて入る人が最も気にするのは、自身のキャリアの見通しです。これは、どのようにキャリアプランを立てるかに関わります。計画的な人は大学時代から目標を定め、就職後のキャリアプランは年ごとに詳細になります。一方、悲観的な人は会計が人脈に依存する職業だと考え、自分には背景がないので、食べていけるだけで満足し、日々を無駄に過ごすことになります。
誰もが歩む道は異なります。私は人生のプランナーではないので、良いアドバイスを提供することはできませんが、1 つだけ注意を促したいのは、永遠の鉄の飯碗は存在しないということです！情報化が進展した今日、すべての業界はさまざまな程度で影響を受けており、財務担当者への影響は直接的かつ厳しいものです！淘汰されないためには、絶えず努力し、知識を蓄積し、経験を積むしかありません！
（1）学歴
これは敲門砖（入門のための基準）であり、持っている方が持っていないよりも良いです！しかし、学歴は決して仕事の能力を意味するものではありません。良い学歴は、同じ条件下であなたがより競争力があることを証明できますが、多くの知識や経験は学校では学べません。仕事の中で、学校で学んだ知識が仕事で使えるのは 30％でも良い方です。
（2）資格
注意が必要なのは、資格であり、職称ではありません。資格試験は、特定の職業に従事するために必要な知識やスキルを持っていることを示し、実際の業務能力を反映することが重視されます。一方、職称は文字通り職務の名称であり、その職位の評価に過ぎません。公認会計士は監査業界の資格認証ですが、社会的な認知度は明らかに会計士よりも高いです。もちろん、国家も職称改革を進めており、現在の会計士の評価は主に試験によるものなので、一定の価値があります。私は個人的に、財務担当者が過剰に多くの資格を取得することには賛成できません。2014 年、国家は公認評価士を含む 11 の職業資格の許可と認定を廃止する文書を発表しました。これは国家の態度を示しています。財務担当者にとって、公認会計士の資格があれば十分であり、より多くのエネルギーを業務経験の蓄積に使うべきです。専門知識の学習も財務を中心に行うべきであり、過剰な資格取得は得るものよりも失うものが多いです。
（3）会社
最初の仕事は、質を重視し、できるだけ正規の会社を探し、国有企業を見つけられるなら私企業を避け、外資系企業を見つけられるなら民間企業を避けるべきです。民間企業が悪いわけではありませんが、社会的な印象として国有企業は正規であり、学ぶことができ、後で転職する際に起点が高くなります。もちろん、すべてに絶対はありません。私は名門校の高材生が大手国有企業で何年も働いているのを見たことがありますが、最終的には会計基準をほとんど忘れてしまい、人も硬直し、教条的になってしまいました。条件が良くても、自分が努力しなければ意味がありません。
（4）ポジション
財務ポジションの選択は非常に重要です。もしあなたが新入社員で選択権がない場合、残念ながら基層の仕事をすることになったら、普段の知識の蓄積に注意し、早く底層のポジションから脱出するように努力するべきです。難しければ、雑用を見つけて、リーダーに向上心を持っている印象を与えるように努力し、機会は常に準備された人に与えられます。
- 財務ポジションの分析と選択
（1）出納と財務総監（CFO）
これは 2 つの差が最も大きい財務ポジションです。一つは最底辺の現金管理者であり、良好な職業倫理が必要ですが（現実には出納は高リスクのポジションであり、問題が発生する割合は非常に高い）、技術的な内容は最低で、昇進の余地は最小です。もう一つは最高層であり、財務担当者のキャリアプランの最終目標であり、名目上は財務ポジションですが、実際には企業の高管であり、良好なコミュニケーション能力を備えている必要があります。多くの場合、財務総監は知識や学歴だけでは務まらないのです。
（2）さまざまな明細帳の会計
往来帳会計、固定資産会計、コスト会計、費用会計、税務会計などに細分化できます。一定の専門スキルが必要ですが、仕事には固定のプロセスがあり、長くやると退屈になります。さらに、情報化技術に取って代わられる可能性もあるため、昇進の機会を求めることが最良の選択です。
（3）財務主管（または総帳会計）
主な機能は、証憑のタイムリーさと正確性を確認し、プロセスの実行に偏差がないかを監視することです。また、報告書の作成と分析を担当することもあり、作業量があり、技術的な内容もあり、プレッシャーもあります。
（4）財務マネージャー
財務マネージャーは実際には財務ポジションの最高位です（財務総監は上級管理職に分類されるべきです）。このポジションに達すると、具体的な帳簿には直接関与しなくなります。主な機能は、高管に財務分析報告を提供し、予算を編成し、経営リスクを把握し、企業の全面的な運営管理に参加し、戦略的な意思決定をサポートすることです。もちろん、部下を管理することも必要です。
上記の簡単な紹介があれば、ポジションの具体的な選択は明確になるでしょう。それは「一つのポジションを熟知したら、すぐに次のレベルを観察し学ぶ」ということです。現状に安住してはいけません！実際、財務の仕事は難しくありません。多くはプロセス化されており、どうすれば良いかは具体的な制度で規定されています。難しいのは、これらの枠を突破し、コミュニケーション、分析、判断、意思決定のレベルに入ることです。
- 偽帳を作るか？これは問題です！
財務担当者が職場で直面する最大の難題は、おそらく偽帳を作るかどうかです。私たちが学校を卒業して仕事を探し始めたとき、面接の段階で多くの企業が「偽帳を作ることができるか？」という質問をするでしょう。では、どう答えるべきでしょうか？私は、企業の本当の目的はあなたの経験を見たいということと、あなたがどれだけ従順であるか、会社の意図に従って行動できるかを見たいということだと思います。この時、私たちは相手に、偽帳にはリスクがあると伝えることができます。このリスクは主に企業に対するものであり、企業の不正行為の第一責任者は常に法人代表です。したがって、偽帳を作るかどうかの鍵は、作るか作らないかではなく、リスクを把握し、企業の利益を最大化する方法を見つけることです。ある偽帳はあなたができるが、やらないのは、リスクと利益が釣り合わないからです。
問題はこのように答えることができますが、実際の職場では、作るか作らないかは依然として目の前の現実的な問題です。私の提案は、底線をしっかりと把握することです。財務の帳簿を作成する際、利益調整を行わないことはありません。同じ利益調整であっても、レベルが高いものは「利益管理」と呼ばれ、中程度のものは「利益計画」または「税務計画」と呼ばれ、低いものは「偽帳」または「脱税」と呼ばれます。目標は基本的に一致していますが、手段は異なり、負担するリスクも異なります。一つは基準や政策を利用して企業の利益を最大化するものであり、もう一つは利益のために手段を選ばず、時には少しの高くない給料のために違法行為を行うものです。リスクと利益が釣り合わない場合は、やる価値がありません！もちろん、底線がどこにあるかは具体的な状況によります：
（1）中小民間企業。このような企業が偽帳を要求する場合、通常は税金を少なくするためです。個人的には、底線は消費税に触れないことです。特に、脱税や偽税に関与することは、刑事犯罪に関わるため、絶対に触れてはいけません！
（2）事業単位。多くの単位には小金庫があり、支出を便利にするために上司の監視を回避する目的があります。その小金庫のお金はどこから来るのでしょうか？実際には、上納すべき行政収入を留保しているのです。財務には「坐支」という専門用語があります。坐支は必ずしも違法ではありませんが、違反です。何が違法かというと、小金庫のお金が私のポケットに落ちることです。これは横領であり、違法です！絶対にやってはいけません！
（3）国有企業。すべての企業の中で、国有財務が偽帳を作成する圧力は最も小さいです。なぜなら、すべてが公のものであり、税金を公に支払い、利益も公に上納するため、偽帳を作成して脱税する必要はありません。しかし、リスクが小さいからといってリスクがないわけではありません。底線は、私的な利益のためではなく、公のために行動することです。
再度強調しますが、私はこれを言っているのはあなたに悪いことを学ばせるためではなく、すべての不合理な制度と戦うことを強調するためでもありません。自分を守り、貪欲にならず、悪事を働かないことは、どの業界の人も守るべき底線です。
スキル編
多くの人、特に財務会計の人々は、財務の仕事は難しくなく、学びやすく、すぐに習得できると言います！実際、これは財務の仕事の概念を誤解しています。異なる財務ポジションには異なる財務の仕事があり、その中でも会計計算者の仕事が最も簡単です。現在の代理記帳会社では、一人の人が数百社の小さな会社の帳簿を代理することができ、装丁を除けば、ほとんどの作業はコンピュータで完了できます。操作が簡単で、代替が容易で、もちろん難しくはありません。しかし、財務管理者として、学ぶべきことは非常に多いです。以下の紹介を通じて、良い財務を行うためには学ぶべきことが本当に多いことがわかります！
- 帳簿を作成できること
私はしばしばオンラインで財務担当者に伝統的な会計思考を捨て、管理を多く学び、総合的な人材になるよう呼びかけていますが、だからといって会計計算を軽視してはいけません。証憑は ERP システムに任せて、財務担当者は財務管理に専念できるのでしょうか？答えはもちろん否定的です！作家がどんなに優れた文才を持っていても、誤字が多ければ名作にはなりません。会計は企業の経済活動を記述するための言語であるなら、さまざまな書類、証憑、報告書はそれぞれの会計の文字です。想像してみてください。財務担当者が文字を認識できない、または認識できない場合、どうやって良い文章を書き、良い報告書を作成できるでしょうか？
（1）帳簿処理の良し悪しは経営決定に直接影響を与える
最近、ある雑誌社の財務主管と彼らの販売合本の帳簿処理問題について話しました。ご存知の通り、雑誌社は時効性が非常に高く、過期の雑誌は売れないため、価値がなくなります。そのため、雑誌社は通常、年末に売れ残った雑誌を在庫コストの価値で一括計上し、在庫評価引当金を計上します。財務的には、雑誌社の期末在庫の帳簿価値はゼロです。翌年、雑誌社は過期の雑誌を廃棄し、製紙工場に持って行き、得られた収入を他の業務収入として処理します。
本年度、雑誌社は雑誌の残余価値を最大限に活用するために、昨年度のある号を再製本し、合本として割引販売し、100 万の売上を実現しました。今の問題は、この部分の雑誌は過期の雑誌であり、在庫としては帳簿価値がないため、会計上の営業収入があれば営業コストも配分される必要があります。この合本の販売収入に対するコストはどのくらいになるのでしょうか？
その財務主管の A 案は：
昨年度の合本に対応する雑誌のコストは 130 万であり、会計基準に従って、昨年度計上した在庫評価引当金を戻す必要があります。つまり、借方：在庫評価引当金 130 万；貸方：資産減損損失 130 万。したがって、合本の雑誌の帳簿価値は 130 万となり、配分して結転し、収入 100 万、コスト 130 万、粗利益は - 30 万となります。同時に、当年度の資産減損損失は 130 万減少し、利益総額は 100 万増加します。
B 案は：
既に計上した在庫準備金を戻さず、直接廃棄物の販売として処理し、借方：銀行預金 100 万；貸方：その他の業務収入 100 万；その他の業務支出は 0 円です。こうすることで、当期の資産減損損失の発生額は変わらず、粗利益は 100 万増加し、利益総額も 100 万増加します。
以上の 2 つの案は、利益総額に対する影響は同じですが、粗利益の計算に違いがあります。A 案は当期の粗利益を 130 万減少させ、雑誌社の年末決算評価では、粗利益は重要な指標となります（一般的にはどの会社でも重要な指標です）。したがって、この案は経営層にとって明らかに不利です。一方、B 案は粗利益を 100 万直接増加させますが、事実とは一致しないように見え、経営層にとって非常に有利です。
私が提案する C 案は：会計基準に従って、在庫の評価引当金は在庫コストが可変現金額を上回る差額に基づいて計上されます。同様に、在庫評価引当金の戻しも以前に減額した在庫価値の影響要因が消失した場合（合本には一定の市場需要がある）、可変現金額を再評価する必要があります。したがって、今期の可変現金額はどのくらいか、在庫評価引当金もどのくらい戻すべきか、コストもどのくらい配分して結転すべきかが決まります。私たちは可変現金額が在庫の推定販売価格から完工時に発生するコスト、推定の販売費用、関連する税金を差し引いた金額であることを知っています。本ケースでは、合本の完工コストと販売費用、関連する税金の金額は比較的低く、可変現金額に影響を与える主な要因は合本の販売価格です。関連コストが 20 万であると仮定すると（ここでは費用総額が変わらないと仮定します）、可変現金額は 80 万となります。帳簿処理は、借方：在庫評価引当金 80 万；貸方：資産減損損失 80 万。合本の雑誌の帳簿価値は 80 万となり、配分して結転し、収入 100 万、コスト 80 万、粗利益は 20 万となります。同時に、当年度の資産減損損失は 80 万減少します。利益総額は 100 万増加したままです。
C 案は会計基準の要件に合致し、ある程度は管理者の経営思考を表現し、評価において一定のインセンティブ効果を持ちます。同時に、合本が生み出した経営業績を誇張することもなく、管理層が評価のために利益構造を調整する可能性を防ぎ、比較的合理的な案であるべきです。
この例を挙げたのは、財務担当者が監視管理の機能を発揮するためには、正確な財務計算が不可欠であることを伝えたかったからです。財務計算と財務管理は相互に補完し合い、どちらも欠かせません！
（2）帳簿を作成できることは、時には利益管理と同義です
いわゆる利益管理とは、実際には財務担当者が管理層の要求に応じて会計利益を調整することを指します。調整には増加もあれば減少もあります。企業の経営行動は常に継続しているため、増減行為は特定の期間内にのみ存在します。時間を長くすると、企業の全体的なライフサイクルを見れば、会計利益の増加または減少は全体的な行為であり、今日の減少は明日の増加のためのものです。逆もまた然りで、総数は変わりません。本質を理解すれば、企業がなぜ利益を減少させるのかがよく理解できます。古い言葉に「家に余裕があれば、心に余裕がある」とありますが、管理層にとって、調整された利益は彼らの余裕です。なぜなら、管理層（主に取締役会、株主、または政府の主管機関）の要求は常に高くなる一方で、低くなることはありません。この要求は継続的に続きます。あなたが辞職しない限り、任務は常にあなたに付きまといます。今年の利益が 20％増加すれば、株主は来年は少なくともこの数字を下回らないように要求します。そうでなければ、努力が足りない、能力がないと見なされます。しかし、実際には、今年の利益の増加は運が良かっただけで、大きな契約を結んだなどの理由です。運は毎年続くわけではなく、来年はこの市場環境で成長を維持できるだけでも良いでしょう。今年の利益が 20％増加したため、基準が大きくなり、来年は負の成長になる可能性もあります。その場合、ボーナスがなくなるのは小さな問題ですが、地位を失うのは大きな問題です。この時、管理層は財務担当者に、今年の利益を 20％増加させる方法を考えるように要求しますが、大きな契約の要素を取り除き、通常の業績だけを反映させることができます。大きな契約の利益は、将来の年度に平均的にまたは集中して放出されることができます。こうすることで、上層部に説明しやすくなります。今年の利益が 10％増加すれば、来年は市場が悪化する中で、潜在的な効率を発揮し、コストを削減し、収入を増やし、高速成長を維持し、15％に達することができます。したがって、株主は非常に喜び、主管機関も非常に喜び、ボーナスが倍増するかもしれません！
あなたは、これは偽造ではないかと尋ねるかもしれません。偽造かどうかは、誰に対してかによります。かつてあるファンドのアナリストが私に電話をかけてきて、私たちの会社の利益状況を探りたいと言っていました。私はもちろん、情報開示前に彼に教えることはできず、私たちの業績は非常に安定しており、成長を維持することに問題はないとしか言えません。彼は断固として反対し、私たちは超高速成長を維持すべきであり、今年の利益は少なくとも 30〜50％増加すべきだと言いました。私は、では来年はどうするのかと尋ねましたが、彼は来年のことは来年考えればいいと答えました。実際、私は彼の意図を理解しました。今年の会社の利益が 30％増加すれば、彼はその情報を事前に知り、事前に購入し、利益を得て去ることができます。来年の業績が低下し、株価が暴落し、小株主が損失を被ることは彼には関係ありません。したがって、小株主（彼らは情報がないため、単に受け入れるしかありません）にとっても、大株主（長期投資であり、株価の短期的な変動は重要ではない）にとっても、業績の安定した成長を維持することが利益の最大化を実現するのです！この観点から見ると、私たちの統計部門が最大の利益管理の専門家であると言えます！
したがって、利益管理、または単に当期利益を調整することは必ずしも悪いことではありません。人を評価する場合、直接的に欠点を指摘することは逆効果を生む可能性があるため、別の方法で、別の言い方で、あなたの意図を表現することで、時にはより良い結果を得ることができます。利益管理には市場があり、需要があり、さまざまな業界に広く存在しています。財務担当者、特に財務管理者にとっては、できるかどうか、やるかやらないかの問題ではなく、どのようにして最善を尽くし、企業と自身の利益を最大化するかが重要です。
- 財務報告書を作成できること
財務報告書は企業の財務状況と経営成果を反映する文書であり、通常、完全な財務報告書には貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書、所有者資本変動表、会計報告書の注記、いわゆる「四表一注」が含まれます。企業の 1 年間の経営成果や資産の現状は、最終的に財務報告書を通じて反映されます。管理者、株主、借入者、顧客が企業の真の状況を理解したい場合、まずこの報告書を手に入れる必要があります。財務報告書がこれほど重要であるため、近年、規制当局は財務報告書の開示要件をますます厳しくしています。財務報告書をどのように作成し、各方面の報告書使用者のニーズを満たすかは、私たち財務担当者が重視すべき問題です。
財務報告書の作成#
（1）財務の基礎作業を行う
毎年の年末は財務担当者が最も忙しい時期であり、報告書を作成するための準備作業に追われています。銀行の帳簿を合わせ、現金や在庫を棚卸し、往来帳を確認し、減価償却を計上するなど、これらはすべて基礎的な作業です。同時に、売掛金や在庫の貸倒引当金が会計政策に従って完全に計上されているか、確認すべき収入やコスト費用が基準に従って確認されているかなどにも注意を払う必要があります。これらの基礎作業がすべて完了した後、初めて財務報告書の作成を開始できます。
（2）貸借対照表の作成
すべての帳簿が完了したからといって、直接報告書に数字を記入できるわけではありません。報告書の科目は帳簿の科目とほとんど一致していますが、列挙する際には違いがあります。貸借対照表を作成する際には、科目の分類が正確であるかどうかに注意が必要です。たとえば、売掛金の負数は前受金に、買掛金の負数は前払金に、金融資産の分類、取引金融資産、売却可能金融資産、満期保有投資、長期株式投資の主な違いなどです。繰延税金資産と繰延税金負債は財務会計の難点であり、ここでは所得税会計と税法の要件を組み合わせて、逐項分析して記入する必要があります。
費用の計上も貸借対照表にしばしば現れる状況です。資産とは、企業が過去の取引または事象によって形成され、企業が所有または管理し、企業に経済的利益をもたらすことが期待される資源を指します。この定義に基づいて、帳簿処理の中でしばしば発生する待処理事項、たとえば待摂費用、待処理財産損益などの仮想資産は、企業に経済的利益をもたらさないため、報告書に記載する際には、当期の損益に反映されるように適時に清算されるべきです。同様に、前払費用は将来の支出であるため、除外されるべきです。
（3）損益計算書の作成
損益計算書の作成にはいくつかの重要なポイントがあります。たとえば、財務費用や政府補助金は通常、発生主義で処理されます。定期預金がある場合、未収の利息は前払金として計上することは許可されず、同様に、書類があっても未収の政府補助金は営業外収入として前倒し計上することは許可されません。持分法で計上される長期株式投資がある場合、年末には相手方に報告書を提供してもらい、持分比率に応じて投資利益を計上することを忘れないでください。所得税費用は単純に課税所得に 25％を掛けるだけではなく、繰延税金の調整にも注意が必要です。最後に、損益計算書と貸借対照表の連携に特に注意が必要です。新基準では、利益配分表の情報が所有者資本変動表に移行されたため、一部の財務担当者が損益計算書の期末未分配利益と貸借対照表の未分配利益の照合作業を無視することがある（筆者はこのような報告書の不平等な初歩的な誤りを見たことがあります）。また、見逃しやすい小さな詳細、たとえば前期の少数株主資本（今期に予期しない変化がない場合）に今期の少数株主損益を加算すると、今期の少数株主資本と等しくなるべきです。
（4）キャッシュフロー計算書の作成
表面上、キャッシュフロー計算書は科目から直接数値を取ることができず、前の 2 つの表とはあまり関係がないように見えますが、実際には 3 者の間には関係があります。営業活動から生じるキャッシュフローの各項目は損益計算書の項目と密接に関連しており、前者は現金の収入と支出を反映し、後者は発生主義を採用しています。これは、同じ問題の 2 つの側面を反映しています。
投資活動から生じるキャッシュフローは、貸借対照表の主要資産の変動状況とその資産の収益状況を反映することに重点を置き、資金調達活動から生じるキャッシュフローは、借入、返済、および貸借対照表の所有者資本部分の変化に重点を置きます。
現在の関連規定に従って、キャッシュフロー計算書の「期末現金及び現金同等物残高」は、もはや貸借対照表の「貨幣資金」と必然的に等しくありません。キャッシュフロー計算書は、現金の流動性に重点を置いているため、他の貨幣資金の保証金は流動性が制限されているため、現金及び現金同等物とは見なされませんが、依然として貨幣資金と見なされます。
（5）所有者資本変動表の作成
所有者資本変動表は、一定期間における所有者資本の変動状況を反映します。この表は、貸借対照表の所有者資本部分に対する補足説明であり、前の 3 つの表が正しく記入されていれば、この表は簡単に作成できます。
（6）会計報告書の注記の作成
注記は会計報告書の重要な構成部分であり、前の 4 つの表に示された項目の詳細な説明です。もちろん、報告書に記載できない部分は、注記で補足することができます。
筆者は、良い注記は可能な限り報告書に示された項目を一つ一つ説明すべきであり、重要な項目が 10％以上変化した場合は重点的に説明し、30％以上変化した重要でない項目についても注意深く説明すべきだと考えています。説明は簡潔明瞭で、非専門家にも理解できるようにする必要があります。
注記には、重要な会計政策と会計見積もりという重要な内容があります。この部分は実際には報告書作成の基礎であり、報告書の作成方向を直接決定します。報告書の作成者も使用者も重視すべきです。
良い会計政策と会計見積もりは、企業の経営状況に基づいて設計されるべきです。経営環境や市場状況が変化した場合、会計政策や会計見積もりも変更されるべきです。もちろん、前提は「企業会計基準」の関連規定に従うことです。
たとえば、多様なグループ企業があり、主業が製造業であり、商貿業務も行っている場合、売掛金の貸倒引当金の計上比率を業界タイプに応じて別々に定めるべきです。製造業の売掛金の回収期間は一般的に比較的長く、顧客も比較的安定しており、貸倒のリスクも比較的小さいです。商貿業務は粗利益率が低く、量を重視し、顧客の変動が大きく、迅速な進出と撤退が求められ、リスクを低減します。一度超過期間を過ぎて回収できない場合、貸倒のリスクが非常に高くなります。したがって、2 つの異なる業界に対しては、その業界の特性と実際の状況に基づいて、売掛金の貸倒引当金の計上比率を別々に定めるべきです。これは投資者に対する責任であり、管理の必要性でもあります。
財務担当者が注記を全く作成しない場合、必要があれば会計士事務所に代筆させることは当然良くありません。注記を作成するプロセスは、企業を理解するプロセスでもあり、このプロセスを通じて問題を発見し、管理面での提案をすることは、財務担当者の義務です。
作成について話した後、経営管理者や投資者はどのように財務報告書を合理的に使用し、理解して経営管理や投資に役立てることができるのでしょうか。
財務報告書を理解する#
貨幣資金：資産類科目として、私たちは通常その期末数字の真実性に注目しますが、発生額を見落としがちです。帳簿を確認することを忘れず、銀行の取引明細を確認することが非常に重要です。私の経験から言えば、財務監視の重要性は資産の監視にあります。資産の中で現金は最も流用されやすいので、銀行の取引明細を確認し、すべての発生額がタイムリーに帳簿に記入されているかを確認することが非常に必要です。
売掛金：私はこの科目の銀行承認の手形を貨幣資金類に分類すべきだと考えています。なぜなら、銀行承認は直接背書して支払ったり、割引したりできる有価証券であり、流通性は定期預金と同等ですが、問題が発生するリスクは定期預金よりもはるかに大きいからです。関連する担当者が大額の承認手形を持っていて、6 ヶ月後に期限が来る場合、会社の内部統制が強くない（多くの企業は制度に従って毎月銀行の対照表を作成しますが、毎月銀行承認の手形を確認することはありません）と、彼 / 彼女は銀行で割引を受け、少しの利息を支払って現金を取り出し、株式投資や貸付、さらにはギャンブルをする可能性が非常に高いです。期限が来たらお金を返すことになります。皆さんはそのリスクがどれほど大きいか想像できますか？
商業承認の手形はどうでしょうか？基準では商業承認の手形は貸倒引当金を計上する必要がないと規定されています。多くの企業は、貸倒引当金を少なくするために利益を調整し、年末に一部の売掛金を商業承認の手形に変換します。商業承認の手形には銀行の保証がないため、貸倒のリスクは売掛金と本質的に変わりません。報告書に銀行承認の手形と一緒に表示されることは誤解を招く可能性があります。私の提案は、企業は実質が形式に優先する原則に基づいて、商業承認の手形を売掛金として扱い、同じ会計政策を適用するべきです。
その他の未収金：新基準が発表された後、待摂費用、待処理財産損益などの科目は報告書から消えましたが、企業の帳簿にはこれらの科目が存在しないわけではありません。年末に適時に処理しないと、最終的にこれらの科目の残高がその他の未収金に反映されます。また、企業は利益を調整するために、年末に発生した大額の費用を帳簿に計上することもあり、それもその他の未収金に計上されます。したがって、報告書の中でその他の未収金の期末残高が期初よりも明らかに増加している場合、投資者は特に注意を払うべきです。
売掛金：売掛金の最大の問題は貸倒引当金の計上です。売掛金の帳齢分析は財務業務の難点であり、普段の業務で記録を注意深く行わないと、年末には正確に分析することが難しくなります。一部の財務担当者は手間を省くために簡単に区分しますが、正確性は保証されません。私の見解では、帳齢は貸倒引当金を計上するためだけでなく、経営者にとっては、帳齢分析を通じて業務担当者の経営評価を強化することが最も重要です。一般的に、1 年以上回収できない売掛金は貸倒の可能性が非常に高くなります。
在庫：在庫のリスクは、報告書の期末在庫残高がどれだけ真実であるかです。前述のように、単純で粗暴な偽帳会計は、当期の利益を調整するために在庫コストを多く計上したり、少なく計上したりする方法を使用します。「巧妙な」方法は、在庫コストの構成に関して問題を作り、大量の期間費用を製造費用に分配して在庫コストに含めることです。このような問題は、一定の監査手段を通じて発見できることがわかりますが、一般の投資者にとって、在庫は常に高リスクの領域です。
在庫をどう見るか？一つは構造を見て、もう一つは庫齢を見ます。構造を見るとは、在庫の中の原材料の比重を確認することです。原材料はすべて外部から購入されているため、流動性が高く、減価の可能性が小さいです。したがって、企業の在庫が主に原材料であれば、リスクは小さくなります。庫齢も非常に重要です。一般的に、原材料の庫齢が長いのは問題ありません。企業は在庫を増やして価値を高めるためです。完成品の庫齢が長い場合は特に注意が必要で、その価値には大きな疑問符が付けられます。ここで、評価引当金の計上の問題があります。なぜなら、在庫評価引当金は通常、在庫の可変現金額が在庫の帳簿価値を下回った場合に計上されるからです。可変現金額は測定が難しく、市場が不透明または変動が大きい場合、さらに推定が難しくなります。したがって、多くの財務担当者は年末に評価引当金を計上せず、または利益を調整するために意図的に多く見積もったり、少なく見積もったりします。評価引当金を計上した後は戻すことができるため、在庫評価引当金は一部の財務担当者が利益を調整するための重要な手段となっています。
固定資産、無形資産、建設中のプロジェクト：計上すべき減価償却を計上せず、償却すべきものを償却せず、固定化すべきものを固定化しないことは、財務の偽造にしばしば使用される初歩的な手段です。手段は初歩的ですが、依然として効果的です。したがって、新基準は注記の開示内容と要件を強化しました。固定資産や無形資産の構造と増減の状況を明確に説明すれば、この分野での偽造の難易度が増します。
もちろん、抜け穴は存在します。固定資産は減価償却を加速して計上でき、無形資産には資本化と費用化の問題があり、建設中のプロジェクトは固定化の